Документальное оформление и учет материалов в ООО Ульяновская Нива

ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет и контроль материалов коммерческих организаций любой отрасли представляет из себя один из наиболее сложных и весьма ответственных частей учетной политики коммерческой организации, в котором ведущим звеном выступает выручка от реализации готовой продукции, влияющая в итоге как на финансовые показатели реализации, так и на долю прибыли в отчетном периоде. Специфика и особенности профессиональной деятельности любой организации оказывает существенное воздействие на порядок ведения бухгалтерского учета материалов, тем самым определяя его задачи и функции. Бухгалтерский учет и контроль материалов является информационной базой для принятия оптимальных управленческих решений в компании.
Присутствие в достаточном размере материалов, их эффективное использование и формирование обуславливают финансовое хорошее положение компании, её финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность. Поэтому серьезной задачей компании является их самое эффективное использование для роста эффективности деятельности компании в целом.
Актуальность темы дипломной работы объясняется развитием методик контроля и учета материалов. Учет и контроль показывают, по каким направлениям надо вести работу для улучшения оформление операций с материалами, дают возможность выявить самые важные аспекты и самые слабые позиции в использовании материалов.
Целью данной дипломной работы является изучение документального оформления и учета материалов в ООО «Ульяновская Нива».
В соответствии с целью в работе требуется решить следующие задачи:
-рассмотреть сущность и классификацию материалов;
-изучить методы оценки материалов;
-рассмотреть задачи учета и контроля (аудита) материалов;
-дать краткую экономическую характеристику условий и результатов деятельности предприятия;
-описать организацию учетной работы на предприятии;
- рассмотреть первичный учет материалов;
-рассмотреть контроль (аудит) наличия и движения материалов;
-разработать меры по совершенствованию учета и контроля (аудита) наличия и движения материалов.
Объектом исследования в данной работе является ООО «Ульяновская Нива». Предмет исследования – материалы ООО «Ульяновская Нива».
В работе использованы как теоретические (синтез, анализ, классификация, сравнительный анализ, метод анализа литературы по теме, формализация), так и практические (сравнение, описание, графический, табличный) методы исследования.
Использовались для написания работы учебные пособия, данные интернет-источников, материалы периодических изданий, документы ООО «Ульяновская Нива».
Практическая значимость работы заключена в применении разработанных в ней рекомендаций для улучшения учета и контроля материалов в ООО «Ульяновская Нива».
Структура работы определяется ее целью и задачами, и в соответствии с этим включает введение, три главы, выводы и список литературы.











ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ (АУДИТА) МАТЕРИАЛОВ
1.1 Сущность и классификация материалов

Базовыми документами, которые устанавливают, что отнести к материалам, являются:
-Налоговый Кодекс РФ в статье 319 [2];
-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», которое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 №34н.
-ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
-ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Очень важен ФСБУ 5/2019 «Запасы» для раскрытия темы. Данный акт устанавливает принципы учета запасов и отражения в отчетности, терминологию запасов. ФСБУ заменил ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Действует с 20221 года и обязателен для всех организаций, кроме бюджетных.
Сильно сблизил ФСБУ 5/2019 стандарты международного и российского учета. Например, раскрыл правила оценки запасов при их признании и последующем учете, ввел понятия справедливой стоимости и чистой стоимости продажи, а также сблизил правила раскрытия материалов в отчетности и организации, раскрыл многие спорные моменты учета себестоимости материалов.
Если положения ФСБУ 5/2019 не разъясняют какие-либо вопросы учета материалов для компании, она должна руководствоваться положениями МСФО (IAS) 2 для их решения.
Материально-производственные запасы (МПЗ) часто называют товарно-материальными ценностями (ТМЦ) или производственными запасами (ПЗ).
Запасы-это активы по ФСБУ 5/2029, которые организация продает или потребляет в границах операционного своего цикла, либо использует в течение интервала времени не более двенадцати месяцев.
Указано в пункте 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49, что материально-товарные ценности состоят из готовой продукции, производственных запасов, товаров и прочих запасов.
Поэтому обозначают одни и те же виды активов и являются тождественными понятия товарно-материальные ценности, запасы и материально-производственные запасы.
Как указано на рисунке 1 по пункту 3 ФСБУ 5/2019 запасы состоят из нескольких видов оборотных средств:
- незавершенное производство (счет 20 «Основное производство»);
-материалы, сырье и так далее (все активы, которые учитываются на счете 10 «Материалы»);
-готовая продукция (счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» или счет 43 «Готовая продукция») [8].

Рисунок 1- Состав производственных запасов в коммерческой организации
Необходимо соблюдение двух критериев для признания производственных запасов в учете:
- в будущем все расходы, которые осуществит фирма на приобретение (получение) запасов, должны быть компенсированы получением экономических выгод;
-представляет из себя сумма затрат на приобретение запасов определяемую величину.
Существует много определений материалов. Например, в экономической теории материалы трактуются как предметы труда, которые используются для оказания услуг, производства работ и создания готовой продукции. Они переносят свою стоимость на вновь созданный продукт в составе материальных затрат.
Материалы-вид материально-производственных запасов. По своему смыслу материал-вещество или ряд веществ, из которого изготавливается готовая продукция на предприятии. Они потребляются в одном производственном цикле.
Классификация материалов возможна по разным признакам:
-по назначению и роли в производстве;
-по техническому содержанию;
-по физико-химическому составу;
-по характеру владения ценностями;
-по порядку их использования;
-по стадиям производства и так далее [14, с.67].
Например, по принадлежности можно выделить материалы, которые относятся к собственности данной фирмы (ведется учет на балансовых счетах) и не являющиеся ее собственностью (ведется учет на забалансовых счетах).
В составе материалов обычно выделяют следующие группы:
-основные сырье и материалы;
-запасные части;
-топливо;
-полуфабрикаты, приобретенные на стороне (покупные);
-материалы вспомогательные и так далее.
Лежит в основе аналитических бухгалтерских данных эта классификация. Учитывает классификация специфику производства и видов деятельности. Также часто используется классификация материалов по техническим свойствам.
Как и отражено на рисунке 2, выделяют в составе материалов по техническим свойствам материалы по разным сортам, видам, профилям, маркам, размерам и так далее.

Рисунок 2-Классификация материалов
Нет единой классификации материалов в научной литературе. Самая подробная классификация, обобщающая мнения разных авторов, содержит классификацию по тринадцати признакам:
-по принадлежности;
-по источникам поступления;
-по срокам оплаты поставок;
-по назначению;
-по качеству поставок;
-по условиям хранения;
-по срокам хранения;
-от срока годности;
-по способам оценки;
-по наличию или нормам естественной убыли;
-по направлениям использования;
-по обременению;
-по техническим свойствам [27, с.108].
Она довольно полно характеризует внутреннее содержание материалов как объекта бухгалтерского учета. Ее применение в учетной практике коммерческой организации позволяет систематизировать учет и контроль материалов на различных этапах их жизненного цикла.

1.2 Методы оценки материалов

Основное новшество ФСБУ 5/2019 «Запасы»- теперь материалы надо дважды оценить- при их поступлении и после признания. При поступлении материалов будут существенно отличаться друг от друга правила оценки различных видов запасов.
Фактическая себестоимость для основной массы материалов будет представлять собой суммы расходов, используемых на покупку оборотных активов, их доставку, доведение до состояния, пригодного к продаже или использованию.
Придется оценивать по справедливой стоимости материалы, если расчеты с их поставщиком осуществлены неденежными средствами или они получены безвозмездно.
Во первом случае- передаваемого имущества. Во втором- получаемых безвозмездно запасов. В МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» дается определение указанной стоимости.
Отражает справедливая стоимость цену таких материалов, по которой проводилась бы обычная сделка по продаже этих же запасов на основном (или самом выгодном) рынке между участниками рынка на дату оценки. Первая представляет собой стоимость, специфичную для фирмы, последняя – нет.
Должна использоваться наименьшая из величин для оценки материалов на определённую дату:
фактическая себестоимость;
-чистая стоимость продажи.
Чистая стоимость продажи-цена за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу материалов.
Позволяет осуществить пункт 36 ФСБУ 5/2019 списание материалов любым из следующих методов, закрепленным в учетной политике коммерческой организации:
-по себестоимости каждой единицы - характерен такой метол для материалов, которые не имеют аналогов, например драгоценные металлы;
-по средней себестоимости;
-по стоимости первых приобретенных материалов (ФИФО) - метод позволяет списать сначала остаток материалов на начало месяца, а также первые поступившие материалы с начала месяца.
Переоценка материальных запасов нужна, чтобы обнаружить своевременно материалы, которые потеряли потребительские качества, и создать резерв под них [22, с.104].
Переоценку материалов проводят, если выполняется одно из условий:
-материалы устарели и не подходят для новых производств;
-материалы потеряли часть потребительских свойств.
-произошло понижение текущей рыночной стоимости материалов.
Порядок переоценки материалов был обновлен во вступившем в силу с 2021 года ФСБУ 5/2019. Требования проводить переоценку по итогам инвентаризации он не содержит. Однако переоценка обязательна, если на отчетную дату выявлены признаки обесценения материалов, такие как моральное устаревание, потеря первоначальных качеств, снижение рыночной стоимости, сужение рынков сбыта.
Превышение фактической себестоимости над чистой продажной стоимостью означает, что материалы обесценились. Обычно это происходит с течением времени, ввиду морального устаревания и так далее.
В таком случае фирма обязана создать резерв на сумму указанного превышения. Для расчета величины резерва используется формула:

Резерв под снижение стоимости материалов=Фактическая себестоимость материалов –чистая стоимость продажи (1)

За чистую стоимость продажи материалов принимают значение, равное приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой субъект сможет реализовать произведенную продукцию (работы, услуги), в процессе создания которых участвовали указанные запасы [17, с.85].
В виде формулы это будет выглядеть так, как отражено на рисунке 3.

Рисунок 3-Чистая стоимость материалов
Если же расчет по представленной формуле вызывает затруднения, то в качестве чистой стоимости продажи ФСБУ рекомендует использовать цену, по которой точно такие же материалы можно приобрести по состоянию на отчетную дату.
Для фирм с упрошенным ведением учета создание такого резерва необязательно.
В компании оформление результатов любой инвентаризации осуществляется, как правило, с помощью специализированных программных решений. Например, программы «1С: Бухгалтерия 8».
Налоговым учетом создание резерва по материально-производственным запасам не предусмотрено, поэтому между двумя видами учета появятся вычитаемые разницы, которые отражаются путем начисления отложенного налогового актива. По мере того, как резерв будет увеличиваться или уменьшаться, величина отложенного налогового актива также будет расти или снижаться.
Без проведения переоценки материалов и формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей при проверке налоговые органы или аудиторы могут указать на недостоверность бухгалтерской отчетности.

1.3 Задачи аудита и контроля (аудита) материалов

Основные задачи бухгалтерского учета и контроля материалов:
-контроль за сохранностью материальных запасов на всех стадиях обработки и в местах их хранения;
-документирование всех операций (правильно и своевременно) по движению материалов;
-выявление и отражение расходов, которые связанны с их приобретением или заготовкой;
-расчет фактической себестоимости материалов на всех стадиях их движения в фирме;
-выявление неиспользуемых и лишних материалов, их продажа;
-систематический контроль за соблюдением установленных норм материалов;
-своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов [13, с.74].
Характер материалов может быть разным, и для эффективного учета, оптимального внешнего и внутреннего контроля нужно их классифицировать, прежде всего, по роли в производственном процессе.
В составе материалов по роли в производственном процессе выделяют следующие группы:
-сырье и материалы;
-запасные части;
-топливо;
-полуфабрикаты, приобретенные на стороне (покупные);
-материалы вспомогательные.
Эта классификация -основа аналитических бухгалтерских данных. Классификация учитывает специфику как производства, так и видов деятельности.
Схема активного счета 10 «Материалы» отражена на рисунке 4.

Рисунок 4-Схема счета 10 «Материалы»
Для учета материалов применяют следующие синтетические счета: